【中華百科全書●經濟●間接稅】

楊籍富

【中華百科全書●經濟●間接稅】

 

間接稅（IndirectTax），是與直接稅（DirectTax）相對而言。

 

二者之主要區別，一般是以租稅課征後是否轉嫁為標準，轉嫁者為間接稅，否則，為直接稅。

 

在各國常見租稅中人典型的間接稅是銷售稅（SalesTax）（在我國為營業稅）及特產稅（ExciseTax）（在我國為貨物稅）；

 

典型的直接稅是所得稅，尤其是個人所得稅（在我國為綜合所得稅）。

 

以特產稅為例，特產稅是政府選擇某些產品（一般是非生活必需品）在其生產階段課征之租稅。

 

如政府選擇對電視機課稅，即對生產電視機之工廠，按生產數量每臺課稅若干元。

 

工廠如數繳納後（工廠可稱為租稅繳納者），成本提高，為維持課稅前之利潤，必設法提高售價。

 

故購買者所支付之價款中，已含有該項租稅在內，因而是政府課稅的真正負擔者，可稱為租稅負擔者。

 

由工廠提高售價，至將納稅負擔移轉至消費者之過程，即租稅轉嫁。

 

此一課稅，表面上是由工廠負擔，實際上卻是出消費者負擔，政府未對實際負擔租稅者直接課稅，即間接稅觀念之來源。

 

相反地，個人所得稅則不然，某甲全年薪津二十萬元。

 

政府課以所得稅一萬或二萬元後，他必須如數繳納，但卻不能向其他人轉嫁，所以某甲既是租稅繳納者，亦是租稅負擔者。

 

政府直接對負擔租稅者課稅，即直接稅觀念之來源。

 

間接稅課稅之產品，一般均是消費品，特產稅是如此，銷售稅亦是如此。

 

只是後者範圍較大，可包括一切消費財（Consumers’Goods）（我國營業稅更包括生產財）。

 

我國一般稱消費稅者，多即指此等間接稅而言。

 

至於按各家庭支出而課征之支出稅（SpendingTax），有時亦被稱為消費稅（ConsumptionTax），但卻為直接稅性質。

 

故消費稅名稱，在使用及了解上，必須區別。

 

間接稅之轉嫁現象，在課稅公平方面之評價，前後不同。

 

在君主專制政治下，特權階級之一重要特徵即是不納稅。

 

任何應對他們土地或財富所課征的租稅（直接稅），均無可能。

 

故在舊式直接稅下，被課稅者只是一般平民大眾，因而直接稅反而不公平。

 

反之，間接稅可透過轉嫁、使消費品售價上升，任何消費此產品者，不論貧富或有無特權，均須負擔。

 

此在現代而言，不分貧富之課稅並不公平，但在當時已屬難得之公平。

 

但民主思想發達後，法律之前，人人平等，納稅亦不例外。

 

既是如此，公平問題就不再只是人人納稅，而是富有者與貧窮者應如何差別納稅。

 

因為間接稅之負擔分配，遍及貧富，且有貧者負擔更重之意，顯然不符合公平要求。

 

直接稅可按各人財富、所得，或消費（支出），對租稅負擔者直接課以輕重不同之稅負，貧者輕，富老重，以實現真正公平觀念之要求。

 

現在批評間接稅為不公平者，即是與直接稅此較而言。

 

間接稅之課征，比較容易，且成本較低。

 

間接稅之繳納者，為數較少，較易控制；

 

間接稅之負擔者，在購買貨物支付貨款時，繳納租稅於不知不覺間，亦不致有明顯抗拒或逃避意圖。

 

直接稅之課征則不然，人數眾多，控制不易；

 

納稅人之納稅資金出自口袋，繳納後又無從轉嫁，自有痛苦感而易生逃避意圖。

 

因此，國民納稅觀念不發達的國家，防堵直接稅之逃漏，即非易事，而間接稅卻無此困擾。

 

其次，間接稅之課征，只要掌握少數生產者即可；

 

直接稅則須對每一納稅人詳為調查，征收成本差異甚大。

 

各國稅收比重，經濟已發展國家，直接稅較大；

 

發展中國家，間接稅較大，原因在此。

 

不過，有人亦認為間接稅負擔於不知不覺中，不易培養國民的納稅觀念或納稅意識，因而主張，即使發展中國家，亦應酌量普遍課征所得（直接）稅，使每一國民都有納稅感覺，進而增進其對國家事務之關心。

 

間接稅在經濟發展方面，亦有相當地位，尤其對出口導向型經濟成長的國家如我國、韓國者，更為重要。

 

一般低度開發國家，在發展初期，常需要政府大量支出於公共設施等私人投資之基礎。

 

但國民生活水準甚低，直接稅幾不可能，只有仰賴間接稅，實行強迫儲蓄，減少國民消費，提供發展資金。

 

對依賴出口貿易促進經濟成長的國家，任何不利出口貿易之因素，亦必不利經濟成長。

 

促進出口，必須加強本國產品之國際競爭力。

 

競爭力決定於售價，售價決定於成本，故降低出口產品之成本是促進出口之根本。

 

間接稅對出口成本之影響，與關稅及貿易總協定（GeneralAgreementofTariffandTrade,GATT）之規定有關。

 

此一世界性國際貿易組織，要求任何出口國，只能就其出口產品中所含間接稅退還出口者，不僅不可以現金或類似方式津貼出口者，產品中所含直接稅亦不可退還。

 

在此規定下，如甲國稅收主要來自間接稅，乙國稅收主要來自直接稅，甲國可將間接稅退還出口者，乙國不能，甲國出口產品之成本即低於乙國。

 

此簡單例證代表之問題，曾在西元一九六○年代困擾美國各界，因為美國稅收以直接稅為主，歐洲各國稅收以間接稅為主。

 

六○年代之美國經濟成長不及歐洲各國，即有人懷疑是否與退稅問題不利美國出口貿易而妨礙成長有關。

 

此一問題迄今仍有人討論，有人建議美國應以全國性銷售稅（即由聯邦政府開征銷售稅）取代公司所得稅，即此項討論之引伸。

 

間接稅之轉嫁問題在租稅理論中甚為重要。

 

傳統理論認為各種租稅之轉嫁與否，可斷然畫分，故間接稅與直接稅之區分亦甚清楚。

 

但現代觀點，認為租稅轉嫁有理論轉嫁與事實轉嫁之分，前者是指一種租稅在理論上能否轉嫁，後者是指二種租稅在實際上有無轉嫁。

 

判斷一種租稅能否（理論上）轉嫁較易，一是視產品（或要素）被政府課稅後，是否尚有交易發生；

 

一是視政府課稅有無改變生產者之邊際收入（MarginalRevenue,MR）或邊際成本（MarginalCost,MC）。

 

一種產品被課稅後，尚有交易發生者，始可能有轉嫁（提高售價）之機會；

 

反之，如課稅後不再交易（出售），轉嫁即不可能發生。

 

至於邊際收入與邊際成本，原是決定生產者均衡產量的基本因素。

 

二者相等，決定均衡產量後，在特定需求下，售價即決定。

 

如課稅不影響MR及MC，均衡產量即不改變，售價即無從改變（上升），轉嫁自不可能。

 

如對一生產者，不論營業如何，固定課稅若干，即如此。

 

此課稅只增加固定成本、總成本、平均成本，但不改變MC，故不能轉嫁。

 

理論上不能轉嫁的租稅，事實上亦應無轉嫁。

 

不過，此說尚有爭議。

 

如以往理論上認為不能轉嫁對利潤課稅，近年來有人證明事實上亦有轉嫁，但尚未被普遍接受。

 

理論上能夠轉嫁的租稅，事實上是否確有轉嫁，卻很難肯定。

 

因為事實上之租稅轉嫁，不僅有轉嫁方向問題，亦有轉嫁程度問題。

 

轉嫁方向有二：以被課稅者（租稅繳納者）為出發點，對其購買者提高產品售價而轉嫁稅負者為順轉或前轉（ForwardShifting）；

 

如對要素供給者壓低要素購買價格而轉嫁租稅者為逆轉或後轉（BackwardShifting）。

 

至於其他所謂隱藏轉嫁（即不提高產品售價，亦不壓低要素進價，卻以降低產品品質方式降低成本維持利潤）、消轉（生產者透過提高效率降低成本維持利潤）等，並未超出前轉及不轉嫁之範圍（隱藏轉嫁有向購買者轉嫁之意，消轉有不轉嫁而由生產者自行負擔之意）。

 

租稅資本化（TaxCapitalization）只發生於不動產，有時前轉，有時不轉嫁。

 

例如一土地之每年出租收入一萬元，利率百分之十時，此土地之售價應為十萬元。

 

如政府對此土地每年課稅一千元，而土地仍以十萬元出售，即可證明稅負已前轉而由購買者負擔。

 

因購買者雖可由此土地每年有總收入一萬元，但納稅後之淨收入則只有九千元；

 

而出售者則每年收入仍為一萬元（十萬元之百分之十），未受課稅影響。

 

相反地，如售價為九萬元，則購買者，在未來期間每年納稅之一千元，實際來自少付與出售者之一萬元，購買者九萬元購買之土地，每年總收入一萬元，減去納稅之一千元，淨收入九千元，仍為九萬元的百分之十，未受課稅影響。

 

此時，出售者則雖已無土地，但實際上仍與每年納稅一千元（售價減少一萬元的百分之十）相同，並未轉嫁。

 

至於轉嫁程度，是指租稅繳納者已繳納之租稅是否全數轉嫁。

 

以前轉為例，此問題即產品售價因課稅而上升部分，與課稅數比較，相同者為全部轉嫁；

 

售價上升少於課稅數者為部分轉嫁；

 

大於全部轉嫁者為超額轉嫁（價格上升大於課稅）。

 

部分轉嫁之最低限度是無轉嫁或全部未轉嫁（即價格上升為零或未上升）。

 

在此等不同轉嫁程度中，以部分轉嫁最普遍，其他情形均須有較特殊之條件。

 

分析部分轉嫁之常用模式，多以假定政府對產品課從量稅（SpecificTax）為例。

 

從量稅是按產量就每單位課以相同金額之租稅，如美國之香菸稅每包一角等。

 

再假定此產品之供給及需求均有相當彈性，但並非無窮大。

 

在此等假定下，轉嫁程度如圖示。

 

S、D、E0、P0、Q0分別為課稅以前的供給、需求、均衡點、價格，及交易量（產量及購買量）。

 

政府對此產品每單位課稅T元，使S向上平均移動為S1（=S T），形成稅後均衡E1，價格P1，交易量Q1。

 

P1大於P0的差額P0P1，即是租稅已轉嫁部分。

 

由於T=PNP1，顯然P0P1小於T，此即部份轉嫁。

 

至於未轉嫁部分PNP0（=T－P0P1），即構成生產者之負擔，出售產品每單位之淨收入由課稅前的P0降低為課稅後的PN（=P1－T）。

 

產品市場價格雖已上升至P1，但生產者之淨價格收入（PriceNetofTax）則已降低。

 

此圖所顯示之租稅已轉嫁部分與未轉嫁部分約略相等，原因是S、D在有關部分之彈性約略相等。

 

其實，由此圖形引伸，可知S及D兩方中彈性較大之一方，負擔較少之租稅，如需求彈性大於供給彈性時，轉嫁部分（消費者負擔）即小於未轉嫁部分（生產者負擔）；

 

反之，則相反。

 

影響租稅轉嫁之程度者，除供需彈性外，尚有其他因素。

 

如產品所屬之市場形態（完全競爭、不完全競爭）、成本結構（遞增、遞減、不變）、課稅之政府階層（地方政府、中央政府），課稅項目之範圍（如只對電影課稅，或對所有娛樂項目課稅）等，皆與轉嫁程度有關。

 

（于明宜）

 

引用：http://ap6.pccu.edu.tw/Encyclopedia/data.asp?id=8829