【中華百科全書●經濟●重複課稅】

楊籍富

【中華百科全書●經濟●重複課稅】

 

重複課稅（DoubleTaxation），在傳統財政學中，認為凡對一事項課稅兩次或以上，或對同一人為同一標的課稅兩次或以上者皆屬之。

 

前者如對一企業之營業收入，既課銷售稅（SalesTax）或營業稅，又課印花稅。

 

我國以加值稅取代營業稅與印花稅（尚有貨物稅）之議，理由之一即重複課稅。

 

後者如各級政府分別對個人課所得稅。

 

美國各級政府均可課征所得稅，即有重複課稅之嫌。

 

現代財政學，由於總體經濟學（Macroeconomic）及國民所得會計（NationalIncomeAccounting）觀念之發展，認為任何租稅，不論課稅名義或標的如何，無不是減少個人所得。

 

個人所得稅，明顯是對所得課稅，但房屋稅、汽車牌照稅等，名義上雖是對房屋或汽車課稅，但其繳納者仍是房屋或汽車所有人的所得，無異仍對所得課稅。

 

既然一切租稅實質上都是向所得重複課稅，則表面上重複與否已不重要，更重要者是國民能否負擔。

 

故美國聯邦政府、州政府、市政府，甚至更低階層政府，均對個人所得課稅，一美國人可能同時繳納數次所得稅，在美國並無重複爭議。

 

重複課稅問題，在兩種情況下，仍相當重要，並討論甚多。

 

其一是比較意義上之重複課稅。

 

以個人所得稅而言，其中薪資、租金、利息三者，均只課稅一次（個人所得稅）。

 

但股利所得，則是企業利潤被課征企業所得稅（如我國的營利事業所得稅，其他國家的公司所得稅）後，再課個人所得稅，即課稅兩次。

 

因而，如薪資、租金、利息及股利（利潤），比較而言，股利被重複課稅，有未盡公平之意。

 

並且由於此項重複課稅，對投資不利，故甚受各國重視。

 

所謂企業所得稅與個人所得稅合併或統一（Integration）問題，就是討論二者如何合一，不再重複。

 

目前，各國在合併實務及程度方面，各有不同，我國亦正在研究此一問題。

 

其二是國際間的重複課稅。

 

在一國內，基於主權行使，各級政府或各種租稅之全盤稅率（OverallTaxRate），不論重複與否，可安排至適合國民負擔之程度，但在國際間則不然，在各國互不協調時，課稅結果可能導致高度不公平及國際資源分工效率之喪失。

 

例如甲國企業設在乙國分支機構所賺之利潤，乙國必課稅，甲國亦課稅，合併稅負即是甲國或乙國企業之兩倍，如最高稅負均在百分之五十左右，稅負即全部利潤，即使不談公平，國外投資即為不可能。

 

個人亦有類似問題，如乙國國民在甲國工作所賺薪資，亦是兩國均課稅。

 

針對此一重複課稅問題，目前是透過國家間雙邊租稅條約（TaxTreaties）之簽定，互相約定在上述情況下應如何課稅，以避免重複。

 

（于明宜）

 

引用：http://ap6.pccu.edu.tw/Encyclopedia/data.asp?id=3797