【中華百科全書●經濟●直接稅】

楊籍富

【中華百科全書●經濟●直接稅】

 

政府課稅時，必有人將稅款向政府繳納，這些人即稱為租稅繳納者或納稅人（Taxpayer），是稅法課稅的對象。

 

如政府對甲工廠課征貨物稅，或對張某課征個人所得稅，甲工廠及張某即納稅人。

 

但就經濟效果而言，亦有些人雖未被政府課稅，卻是政府稅收最後來源，故可稱為租稅負擔者。

 

不過，他們在稅法中並無地位，與政府課稅過程亦無直接關係。

 

一種課稅，租稅繳納者與租稅負擔者可能同為一人，亦可能為二人，前者即直接稅（DirectTax），如個人所得稅，以示政府直接對租稅負擔者課稅之意；

 

後者即間接稅（IndirectTax），如貨物稅者，以示政府不直接（間接）對租稅負擔者課稅，而是先對甲工廠課稅，甲工廠透過租稅轉嫁（TaxShifting）過程，提高產品售價，將納稅負擔轉嫁給租稅負擔者（消費者），而甲工廠最後並未負擔租稅。

 

直接稅與間接稅之區別，流傳已久，近年有漸趨不受重視之勢。

 

因為區別標準之轉嫁，有理論上能否轉嫁與宜際上有無轉嫁之分。

 

傳統區別重在前者，理論上能轉嫁者即為間接稅，如甲工廠可提高售價將稅負轉嫁；

 

理論上不能轉嫁者即為直接稅，如個人所得稅或企業所得稅，因所得產生於售價決定之後，故無從提高轉嫁稅負。

 

但租稅轉嫁決定於許多因素，如需求彈性，如甲工廠提高售價，銷售量大減，可能考慮不轉嫁。

 

實際既未轉嫁，如仍視為間接稅，即有可議。

 

企業所得（利潤）稅亦有類似之問題，傳統上，一向認為不能轉嫁，近年則已有人認為有轉嫁事實。

 

因而，直接稅與間接稅不易清楚區分。

 

儘管如此，直接稅與間接稅觀念，仍為社會大眾所接受，並認為直接稅優於間接稅。

 

因直接稅既是直接對租稅負擔者課稅，政府可考慮納稅人一切經濟條件，如所得多寡、負擔輕重等，再決定最適合其負擔能力的稅負。

 

而間接稅既是間接課稅，無從考慮租稅負擔者的經濟條件。

 

不過，直接稅有傳統（Tradition）直接稅與現代（Modern）直接稅之分。

 

前者如古代的人頭稅、土地稅等；

 

後者即以個人所得稅為代表，始符合公平要求。

 

當前各經濟已發展國家的稅收中，不僅直接稅比重大於間接稅，直接稅亦是以所得稅為主。

 

相反地，發展中國家則多以間接稅為稅收大宗，直接稅則是傳統形式者為主，如財產稅等。

 

直接稅基於其特性，一般多適用累進稅率（ProgressiveTaxRate），稅負變動大於所得變動。

 

例如某甲所得十萬元，須納稅五千元（稅率百分之五），某乙所得一百萬元，納稅必大於五萬元，即稅率必大於百分之五。

 

因之，所得稅（直接稅）有平均所得效果。

 

（于明宜）

 

引用：http://ap6.pccu.edu.tw/Encyclopedia/data.asp?id=1638